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　　對(duì)公司相互之間的資金借貸，絕大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員都明白，取得利息費(fèi)用必須納稅申報(bào)。但在實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)因?yàn)楦鞣N情況未收利息，就“名正言順”地不做財(cái)務(wù)處理。

　　卻不知道，企業(yè)相互之間的資金借貸假如處理不當(dāng)，存在一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　國(guó)稅總局常州市武進(jìn)區(qū)稅務(wù)部門對(duì)L企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)，對(duì)其不收利息又未合規(guī)納稅申報(bào)的有關(guān)行為，展開了納稅調(diào)整。L公司是本地一戶制造業(yè)企業(yè)，多年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定，有不少閑置資金，因此存在大額資金拆借情況。武進(jìn)區(qū)稅務(wù)部門在對(duì)L企業(yè)2016年~2018年度稅收情況開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)，察覺該公司對(duì)外借款存在兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：借款轉(zhuǎn)股權(quán)投資，未計(jì)利息也未做相應(yīng)財(cái)務(wù)處理

　　交易細(xì)節(jié)

　　稅務(wù)工作人員在分析L企業(yè)的股權(quán)交易數(shù)據(jù)時(shí)，察覺L公司與J企業(yè)之間存在股權(quán)交易。經(jīng)深度分析，察覺股權(quán)出讓方為A企業(yè)。原來(lái)，L公司與A企業(yè)簽訂了一份合同，將此前借給A企業(yè)的資金，轉(zhuǎn)換成股權(quán)交易對(duì)價(jià)，取得了A企業(yè)所持有的J公司股權(quán)。原始合同約定，L企業(yè)代A企業(yè)償還銀行貸款2000萬(wàn)元。A公司在一年內(nèi)，以每月1.5%的利率計(jì)算應(yīng)支付給L企業(yè)的借款利息。假如A企業(yè)到期未償還，就以其所持有的價(jià)值2000萬(wàn)元J公司股權(quán)抵債，借款利息仍需支付。借款到期后，A企業(yè)無(wú)力償還本金，于是將J公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給L企業(yè)。L企業(yè)取得J公司股權(quán)后，未從A企業(yè)處取得其他款項(xiàng)。L企業(yè)由此認(rèn)為，不需要繳納任何稅款。

　　風(fēng)險(xiǎn)分析

　　本案例中，L公司將借款本金2000萬(wàn)元轉(zhuǎn)為股權(quán)投資成本2000萬(wàn)元，對(duì)A企業(yè)原始合同應(yīng)支付的利息費(fèi)用，并未確認(rèn)收入，也未繳納相應(yīng)的稅費(fèi)，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。依照合同法的規(guī)定，L公司與A企業(yè)相互之間的借款合同已明確約定應(yīng)計(jì)利息，借款人應(yīng)當(dāng)按照約定的日期、數(shù)額支付利息。L企業(yè)雖未實(shí)際收到利息，但《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》后附《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，各種占用、拆借資金取得的收入，依照貸款服務(wù)繳納增值稅。同時(shí)，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第一項(xiàng)規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)，或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期。由此，在合同約定的還款日，L企業(yè)即發(fā)生了增值稅的納稅義務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。此外，所得稅法實(shí)施條例第十八條規(guī)定，利息費(fèi)用，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，L企業(yè)應(yīng)根據(jù)合同約定的日期、數(shù)額，及時(shí)確認(rèn)和申報(bào)收入。

　　財(cái)務(wù)處理

　　根據(jù)上述規(guī)定，L企業(yè)實(shí)際已發(fā)生借款行為，且合同約定了借款利息的金額和收取時(shí)間，已達(dá)到了收入確認(rèn)條件。按照合同約定，L企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收利息收入360萬(wàn)元，在應(yīng)收利息的當(dāng)月，確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入360÷（1+6%）=339.62（萬(wàn)元），同時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅額339.62萬(wàn)元。

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：無(wú)償借款賬外流轉(zhuǎn)，未按規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理

　　交易細(xì)節(jié)

　　稅務(wù)工作人員接到外部單位傳遞信息指明，L企業(yè)有不少資金拆借。在初始分析時(shí)，稅務(wù)工作人員未能從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中察覺有關(guān)跡象。在深度分析環(huán)節(jié)，通過(guò)比對(duì)外部單位提供的銀行流水與進(jìn)銷發(fā)票資金流，稅務(wù)工作人員察覺：L公司與M企業(yè)、Q企業(yè)、X企業(yè)、D公司之間，存在資金流出和流入情況，且流出和流入的時(shí)間間隔，基本都在一年以上。但是對(duì)L企業(yè)與這四家企業(yè)之間銷售業(yè)務(wù)的具體情況，企業(yè)財(cái)務(wù)人員無(wú)法提供相應(yīng)依據(jù)。由此，稅務(wù)工作人員判斷，L企業(yè)實(shí)質(zhì)存在無(wú)息借款。企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出，L公司與M企業(yè)、Q企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為同一自然人控制，可以不計(jì)利息費(fèi)用。

　　風(fēng)險(xiǎn)分析

　　經(jīng)核實(shí)，L公司與M企業(yè)、Q企業(yè)不屬于同一集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)，不能享受增值稅免征優(yōu)惠。不僅如此，M公司和Q公司在注冊(cè)地享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)間存在實(shí)際稅負(fù)差異，要進(jìn)行應(yīng)納稅額的調(diào)整。對(duì)于企業(yè)提供實(shí)質(zhì)性無(wú)息借款的行為，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定，單位向其他單位無(wú)償提供服務(wù)，需視同銷售服務(wù)確認(rèn)收入。同時(shí)，依照所得稅法第四十一條有關(guān)規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方相互之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)部門有權(quán)利依照合理方法進(jìn)行調(diào)整。

　　財(cái)務(wù)處理

　　本案例中，L企業(yè)將資金免息借給關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方共計(jì)四家企業(yè)使用，不符合利息費(fèi)用免征增值稅的情形，必須視同銷售確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入。因此，L企業(yè)應(yīng)按同期銀行貸款基準(zhǔn)利率確定利息費(fèi)用，補(bǔ)繳增值稅，同時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅額。筆者提醒，目前，對(duì)于利息費(fèi)用免稅的優(yōu)惠政策，僅限于集團(tuán)企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)和企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位資金無(wú)償借貸。對(duì)一些企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)收利息而不收取，或直接約定免息，并不能達(dá)到“節(jié)稅”的目的，不及時(shí)申報(bào)反而會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。