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　　由于大企業(yè)分支機(jī)構(gòu)眾多，呈現(xiàn)出跨區(qū)域、多層級(jí)等特點(diǎn)，涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜性較強(qiáng)，導(dǎo)致其稅務(wù)管理工作難度較大，一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖然客觀存在，但發(fā)現(xiàn)難、發(fā)現(xiàn)不及時(shí)、發(fā)現(xiàn)以后整改不到位。甚至在一些大企業(yè)存在“風(fēng)險(xiǎn)‘躺’在那，誰(shuí)也看不見(jiàn)”的怪現(xiàn)象。針對(duì)這種情況，筆者所在團(tuán)隊(duì)以M公司為研究樣本，用了兩年多的時(shí)間，在其日常稅務(wù)管理中引入了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定期巡檢整改機(jī)制，成效較為顯著。

　　大企業(yè)存在的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)如何防范

　　研究樣本

　　M公司是一家綜合性的企業(yè)集團(tuán)，涉足房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、建筑施工、建筑材料制造、酒店及旅游服務(wù)等多個(gè)板塊，子公司遍布四川、云南、陜西等多個(gè)省份。

　　在日常工作中，M公司財(cái)稅負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)，該集團(tuán)下屬企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在不足，一些子公司時(shí)常面臨稅務(wù)稽查、稅務(wù)檢查并需要補(bǔ)繳稅款，有些子公司還因稅務(wù)處理不合規(guī)問(wèn)題受到處罰，使企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)的雙重?fù)p失。有鑒于此，M公司委托筆者所在的團(tuán)隊(duì)，希望通過(guò)在集團(tuán)層面推出常態(tài)化措施，解決企業(yè)在稅務(wù)管理方面遇到的問(wèn)題，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平。

　　解決方案

　　在了解M公司稅務(wù)管理模式、崗位分工、機(jī)制建設(shè)等情況后，筆者發(fā)現(xiàn)，M公司出現(xiàn)這些問(wèn)題，主要原因在于稅務(wù)管理工作較為粗放，不夠細(xì)致全面，且缺乏過(guò)程性的復(fù)核和整改機(jī)制，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)未能及時(shí)排查和解決。結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，筆者所在團(tuán)隊(duì)與M公司共同探索出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定期巡檢整改機(jī)制——通過(guò)前期調(diào)研確定、定期補(bǔ)充調(diào)整的方式，形成了對(duì)M公司下屬企業(yè)基本的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審查庫(kù)，通過(guò)每季度組成工作組巡回檢查的方式，對(duì)抽樣下屬企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

　　目前，該機(jī)制經(jīng)過(guò)了兩年左右的運(yùn)行，取得了較好的成果。機(jī)制運(yùn)行期間，幫助M公司及時(shí)發(fā)現(xiàn)并整改了稅款計(jì)算錯(cuò)誤、票據(jù)不合規(guī)等問(wèn)題，減少了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，還為企業(yè)優(yōu)化合同條款提出建議，提高合同涉稅條款的規(guī)范性，增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)安排的合理性。

　　關(guān)鍵步驟

　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定期巡檢過(guò)程中，關(guān)鍵是三個(gè)步驟。

　　第一步是數(shù)據(jù)網(wǎng)審，即下屬企業(yè)根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的要求，提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和納稅數(shù)據(jù)，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)將運(yùn)用自身建立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，排查出涉稅異常點(diǎn)。通過(guò)這一步，可對(duì)企業(yè)稅務(wù)處理基本情況有大致了解，便于發(fā)現(xiàn)具有數(shù)據(jù)勾稽關(guān)聯(lián)關(guān)系的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　比如，在針對(duì)M公司下屬某企業(yè)的數(shù)據(jù)網(wǎng)審中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)期發(fā)生了“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)”支出，但沒(méi)有按照“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”稅目做印花稅申報(bào)。涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)人員結(jié)合經(jīng)驗(yàn)初步判斷，該企業(yè)可能存在印花稅申報(bào)范圍不全的問(wèn)題。經(jīng)與企業(yè)溝通證實(shí)，這一問(wèn)題確實(shí)存在，主要是因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)人員僅按電子合同系統(tǒng)中登記的合同做納稅申報(bào)，忽略了未經(jīng)合同系統(tǒng)登記的零星采購(gòu)、小額支付的合同。

　　第二步是現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，即企業(yè)與涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)人員前往目標(biāo)企業(yè)開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審查庫(kù)的要求，企業(yè)人員主要負(fù)責(zé)核實(shí)目標(biāo)企業(yè)在管理上是否實(shí)施必要的涉稅管理措施，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)人員主要負(fù)責(zé)核實(shí)數(shù)據(jù)網(wǎng)審階段排查出的異常點(diǎn)，以及對(duì)相關(guān)資料采取一定比例的抽查。通過(guò)這一步，可對(duì)企業(yè)稅務(wù)處理依據(jù)進(jìn)行檢查，便于發(fā)現(xiàn)“業(yè)財(cái)稅不一致”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)以及稅務(wù)管理程序中存在的不足。

　　舉例來(lái)說(shuō)，M公司下屬某房地產(chǎn)企業(yè)在數(shù)據(jù)網(wǎng)審階段存在異常點(diǎn)，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)人員在現(xiàn)場(chǎng)核查時(shí)，抽查了該企業(yè)某項(xiàng)目的《商品房預(yù)售合同》，發(fā)現(xiàn)其在計(jì)算預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)僅按實(shí)際收到的預(yù)收房款預(yù)計(jì)毛利，對(duì)于分期收款已到期款項(xiàng)未按稅法規(guī)定計(jì)算預(yù)計(jì)毛利，存在少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)現(xiàn)這一問(wèn)題后，企業(yè)檢查了其他項(xiàng)目是否存在類似情況，并做出了企業(yè)所得稅更正申報(bào)處理。

　　第三步是討論溝通，即由涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)人員根據(jù)評(píng)估結(jié)果，按照“事項(xiàng)描述”“風(fēng)險(xiǎn)定性定量分析”“政策依據(jù)”“整改建議”四個(gè)方面出具業(yè)務(wù)報(bào)告，并就相關(guān)內(nèi)容與M公司作解釋說(shuō)明。通過(guò)這一步有助于企業(yè)不斷豐富稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審查庫(kù)內(nèi)容，并為其實(shí)施有效稅務(wù)管理提供專業(yè)建議。比如，針對(duì)M公司旗下房地產(chǎn)企業(yè)存在少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題后，筆者和團(tuán)隊(duì)成員為其制定了內(nèi)部未收房款涉稅管理措施，進(jìn)一步加強(qiáng)日常管理，從根源上減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。基于此，M公司綜合考慮涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)提出的意見(jiàn)和自身管理要求，出具整改意見(jiàn)，要求同類單位對(duì)照檢查整改，企業(yè)相關(guān)人員負(fù)責(zé)督促落實(shí)。

　　實(shí)施效果

　　筆者在實(shí)務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)，一些大企業(yè)在涉稅基礎(chǔ)工作的管理上存在值得改進(jìn)的地方。比如，有的大企業(yè)將內(nèi)部稅務(wù)管理工作統(tǒng)一歸口于財(cái)務(wù)管理崗位，但由于財(cái)務(wù)部門日常工作繁雜，往往難以兼顧;有的大企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部稅務(wù)管理崗位，但停留在稅款計(jì)算、納稅申報(bào)的基礎(chǔ)層面，沒(méi)有建立長(zhǎng)期規(guī)范運(yùn)行的內(nèi)部制度，無(wú)法有效發(fā)揮該崗位的管理職能;有的大企業(yè)將稅務(wù)管理統(tǒng)一集中在總部層面，但是沒(méi)有兼顧各地稅務(wù)實(shí)踐的差異性，導(dǎo)致在具體執(zhí)行過(guò)程中困難重重。

　　從實(shí)踐情況看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定期巡檢整改機(jī)制有助于大企業(yè)解決這些問(wèn)題，補(bǔ)足稅務(wù)管理短板，提高稅務(wù)合規(guī)性。經(jīng)過(guò)兩年左右的運(yùn)行，M公司財(cái)稅負(fù)責(zé)人真切感受到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定期巡檢整改機(jī)制為企業(yè)稅務(wù)管理帶來(lái)的變化。他認(rèn)為，這項(xiàng)制度具有“及時(shí)發(fā)現(xiàn)、邊查邊改”的特點(diǎn)，通過(guò)定期、定庫(kù)、定標(biāo)準(zhǔn)的方式，對(duì)下屬企業(yè)日常涉稅管理進(jìn)行常態(tài)化的復(fù)核，有助于更早、更快、更準(zhǔn)地排查涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定期巡檢整改機(jī)制可與年度審計(jì)互為補(bǔ)充，長(zhǎng)期堅(jiān)持能夠達(dá)到“整改小風(fēng)險(xiǎn)，避免大損失”的效果。

　　此外，M公司多家下屬企業(yè)所在地的大企業(yè)稅收服務(wù)和管理部門，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定期巡檢整改機(jī)制實(shí)施后，這些企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)事項(xiàng)數(shù)量明顯降低，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通也更加專業(yè)。

　　工作啟示

　　從實(shí)踐看，要想解決“風(fēng)險(xiǎn)‘躺’在那，誰(shuí)也看不見(jiàn)”的問(wèn)題，有必要建立常態(tài)化的風(fēng)險(xiǎn)檢查機(jī)制，持續(xù)增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。在實(shí)施涉稅管理過(guò)程中，應(yīng)建立健全企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查庫(kù)，實(shí)施定期的交叉檢查或復(fù)核機(jī)制，對(duì)排查出的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)糾正整改，必要時(shí)，可借助專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的力量，形成合力，不斷提高大企業(yè)稅務(wù)管理水平。