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　　新稅收環(huán)境的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)把控已成為時(shí)下企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，我們應(yīng)該從哪些數(shù)據(jù)中分析發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)？重點(diǎn)關(guān)注哪些指標(biāo)的變動(dòng)情況？

　　一、根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表是反映核算單位在一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。

　　1.貨幣資金期末余額較大

　　貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款與其他貨幣資金。庫(kù)存現(xiàn)金期末余額較大，經(jīng)盤點(diǎn)核實(shí)主要原因是存在“白條抵庫(kù)”現(xiàn)象，比如：未取得發(fā)票的費(fèi)用支出。

　　企業(yè)發(fā)生“白條抵庫(kù)”中的成本費(fèi)用支出，由于無(wú)法取得真實(shí)、有效、合法的稅前扣除憑證，將無(wú)法在企業(yè)所得稅前扣除。

　　2.其他應(yīng)收款期末余額較大

　　其他應(yīng)收款期末余額較大，主要原因是存在投資者向企業(yè)的借款。

　　投資者向企業(yè)借款且借款年度終了后未歸還借款的，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)是否履行了代扣代繳個(gè)稅的義務(wù)？

　　3.其他應(yīng)付款期末余額較大

　　其他應(yīng)付款期末余額較大，主要原因是存在企業(yè)從股東處借款的情形。

　　公司發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款利息支出稅前扣除需取得發(fā)票、滿足關(guān)聯(lián)借款的債資比（金融企業(yè)5:1，非金融企業(yè)2:1）要求，利率水平不高于同期同類銀行貸款利率等，另外還需要考慮股東出資是否繳足等特殊情形。

　　凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　個(gè)人取得的利息收入需要按“股息、利息、紅利所得”按20%稅率納稅。單位在支付個(gè)人借款利息時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅款。

　　1）企業(yè)所得稅借款利息稅前扣除是否超過(guò)了債資比及利率水平的要求；

　　2）投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，是否在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除了。

　　3）企業(yè)是否履行了代扣代繳個(gè)稅的義務(wù)。

　　4.營(yíng)業(yè)收入與存貨的比對(duì)

　　正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人（期末存貨－當(dāng)期累計(jì)收入）/當(dāng)期累計(jì)收入≥50%，可能存在存貨不真實(shí)，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問(wèn)題。營(yíng)業(yè)收入與存貨的比對(duì)異常，可能存在存貨賬實(shí)不符，隱瞞收入的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、根據(jù)納稅申報(bào)表分析涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　納稅申報(bào)表是企業(yè)對(duì)外報(bào)送的資料，數(shù)據(jù)相對(duì)真實(shí)與公允。通過(guò)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的比對(duì)以及與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的比對(duì)分析企業(yè)存在的一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表營(yíng)業(yè)收入額與增值納稅申報(bào)表銷售額的比對(duì)

　　企業(yè)所得稅中營(yíng)業(yè)收入小于增值稅銷售額的部分超過(guò)10%，可能存在少記、漏記收入、延遲確認(rèn)收入的可能性。

　　2.企業(yè)所得稅申報(bào)表中工資薪金的申報(bào)數(shù)據(jù)與現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”數(shù)據(jù)比對(duì)。

　　如果支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支小于企業(yè)所得稅申報(bào)表中計(jì)入成本的職工薪酬，就要警惕企業(yè)是否有虛列工資薪金的可能性。

　　3.企業(yè)所得稅申報(bào)表申報(bào)數(shù)據(jù)與增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅種比對(duì)。

　　企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)中“其他收益”科目存在發(fā)生額，該金額來(lái)源于個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還及加計(jì)抵減的稅額。個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-商業(yè)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)稅率6%。企業(yè)增值稅申報(bào)表沒(méi)有按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)6%稅率申報(bào)的稅額，該企業(yè)很可能存在少繳稅款的情況。

　　企業(yè)所得稅申報(bào)表《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》中房屋、建筑物的原值均存在數(shù)據(jù)，如果企業(yè)房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表中卻沒(méi)有申報(bào)數(shù)據(jù)，該企業(yè)很可能存在少繳房產(chǎn)稅的情況。

　　企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)中“投資性房地產(chǎn)”科目存在金額，經(jīng)了解該金額為出租的房產(chǎn)，一般情況下，企業(yè)有投資性房地產(chǎn)，就需要按照租金從租計(jì)征房產(chǎn)稅，如果企業(yè)沒(méi)有申報(bào)房產(chǎn)稅的記錄，可能存在漏報(bào)房產(chǎn)稅的情形。

　　企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的變動(dòng)額與印花稅申報(bào)表中“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”的申報(bào)記錄比對(duì)。如果“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目存在變動(dòng)額，但印花稅申報(bào)表中“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”的印花稅沒(méi)有申報(bào)數(shù)據(jù)，可能存在漏報(bào)印花稅的情形。

　　三、根據(jù)指標(biāo)分析涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　1.存貨周轉(zhuǎn)率

　　存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)成本/〔(期初存貨+期末存貨)÷2〕×100%

　　存貨周轉(zhuǎn)率是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本與存貨平均資金占用額的比率，是衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)購(gòu)入存貨、投入生產(chǎn)、銷售收回等各環(huán)節(jié)管理效率的綜合性指標(biāo)。存貨周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)存貨變現(xiàn)能力越強(qiáng)，存貨及占用在存貨上的資金周轉(zhuǎn)速度越快。

　　存貨周轉(zhuǎn)率與企業(yè)以前年度數(shù)據(jù)或同行業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)比較，如果出現(xiàn)加快的現(xiàn)象，說(shuō)明企業(yè)銷售能力有所增長(zhǎng)或增強(qiáng)。通過(guò)對(duì)存貨周轉(zhuǎn)情況的分析，可大體判斷企業(yè)應(yīng)納稅額的增長(zhǎng)情況，但如果企業(yè)應(yīng)納稅額卻出現(xiàn)了減少或增長(zhǎng)幅度偏低，則可能存在隱瞞收入或虛增成本的現(xiàn)象。

　　2.固定資產(chǎn)綜合折舊率

　　固定資產(chǎn)綜合折舊率＝固定資產(chǎn)折舊/固定資產(chǎn)原值

　　固定資產(chǎn)綜合折舊變動(dòng)率＝（本期綜合折舊率－基期綜合折舊率）/基期綜合折舊率×100%

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)除符合稅法規(guī)定的特殊情形，按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予稅前扣除。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)綜合折舊率與上年同期的比較分析，看增加幅度是否異常。如果增加幅度較大，企業(yè)可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額或隨意調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。通過(guò)檢查企業(yè)的固定資產(chǎn)綜合折舊變動(dòng)率，可以發(fā)現(xiàn)是否存在在違規(guī)計(jì)提折舊，虛增成本的問(wèn)題。

　　3.增值稅稅負(fù)率（簡(jiǎn)稱稅負(fù)率）

　　增值稅稅負(fù)率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%

　　稅負(fù)率是用于衡量企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的大小。在名義稅率和稅收政策一定情況下，實(shí)際稅負(fù)過(guò)低，則有可能存在偷漏稅問(wèn)題;通過(guò)對(duì)增值稅稅負(fù)率與上年同期或同行業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)比較分析，如果出現(xiàn)稅負(fù)率大幅下降的情況，企業(yè)有可能存在擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、違規(guī)加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不按規(guī)定申報(bào)抵扣、銷項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤、賬外經(jīng)營(yíng)、瞞報(bào)等問(wèn)題。

　　4.所得稅稅負(fù)率

　　所得稅稅負(fù)率=當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入×100%

　　所得稅稅負(fù)率為年度交納的所得稅稅額占該企業(yè)銷售額的百分比，該指具有一定的行業(yè)、地區(qū)、時(shí)間差異，如果所得稅稅負(fù)率低于當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期稅負(fù)率，企業(yè)可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題，通過(guò)對(duì)該指標(biāo)的評(píng)估分析，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在不計(jì)或少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用等問(wèn)題。

　　5.營(yíng)業(yè)收入成本率

　　營(yíng)業(yè)收入成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　營(yíng)業(yè)收入成本率衡量的是營(yíng)業(yè)收入中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本占比例多少，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指公司生產(chǎn)和銷售與主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)所必須投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工資）和固定資產(chǎn)折舊等。該項(xiàng)指標(biāo)越低，說(shuō)明營(yíng)業(yè)過(guò)程中的成本支出越小，獲利水平越高。

　　通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)收入成本率與上年同期或同行業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)比較分析，若營(yíng)業(yè)收入成本率明顯高于行業(yè)平均水平的，可能存在虛列成本、不記、少記收入的情形。

　　6.營(yíng)業(yè)收入費(fèi)用率

　　營(yíng)業(yè)收入費(fèi)用率=本期期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）/本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

　　營(yíng)業(yè)收入費(fèi)用率是指從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)所需花費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用在營(yíng)業(yè)收入中的比重。該項(xiàng)指標(biāo)越低，說(shuō)明營(yíng)業(yè)過(guò)程中的費(fèi)用支出越小，獲利水平越高。通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)收入費(fèi)用率與上年同期或同行業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)比較分析，若營(yíng)業(yè)收入費(fèi)用率明顯高于行業(yè)平均水平的，可能存在多提、多攤相關(guān)費(fèi)用，或者不記、少記收入的情形。